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进口环节增值税节税筹划

  进出口商品出入国境时,除缴纳关税外,依照税法规定,还应按其商品的流转额(或增值额)缴纳相应的增值税。这部分税款由进出口口岸的海关代税务机关征收。由于增值税的税率高达17%,在整个商品价格中占有相当的份额,对商品进出关境之后在市场上的流通、竞争以及在企业的利润核算中有着重要的影响。增值税作为一种价外税的流转税,其税收负担的大小,直接体现于商品的市场标价。所以在激烈的国际国内市场竞争中,这种税收负担很大程度上决定了商品的竞争力和市场占有率,进而制约企业的盈利水平。因此说进口商品能否进行节税筹划及如何进行有效的节税筹划,对企业来说具有重大的现实意义。

    按照惯例,我国对出口商品实行出口退税;对进口商品,在征收关税之外,同国内商品一样,按照相应的税率和纳税环节,征收增值税。所以说,进出口商品的增值税筹划,主要就是对进口商品的纳税进行节税筹划,以及对出口商品的退税进行节税筹划。

     在中华人民共和国境内销售货物,或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位与个人为增值税的纳税义务人,应当按照本条例缴纳增值税。这表明,只要进口商品,就负有缴纳增值税的义务。我们知道,商品的税收负担主要是由税率体现的,因此说,进口商品的增值税节税筹划,主要就得在税率选择上动脑筋,而高低不同的税率又是与不同的课税对象相对应的,并且也与纳税人的不同而有所差异。所以对于进口环节所负担增值税而言,要想达到节税的效果,其重要的一点就是能否选择优惠税率,或者说是选择具有优惠税率的货物进口。税法规定,部分进口商品在进口时可享受低税率或免税的优惠待遇。因此这些商品在一定程度上就为我们提供了节税的空间。下面我们将税法中享有优惠税率的商品加以归类。

   1、 纳税人销售或进口下列货物, 税率为13%。

  (1)粮食、食用植物油。

  (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品。

  (3)图书、报纸、杂志。

  (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜、农用柴油机。

  (5)国务院规定的其他货物。

   2、下列项目免征增值税:

  (1)农业生产者销售的自产农业产品。

  (2)避孕药品与用具。

  (3)古旧图书。

  (4)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

  (5)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备。

  (6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需的进口设备。

  (7)供残疾人使用的假肢、轮椅、矫形器等。

  (8)销售自己使用过的物品。

   同时,由于我国出于经济发展和对外政策的需要,除对上述进口商品减免税外,对于一些特殊地区和行业、单位、个人的进口商品实行减免关税和增值税外,还对如经济特区、保税区及三资企业和侨胞、台胞等进口商品可减免关税与增值税。

   3、我国有一些专业公司经批准从事免税品销售业务,如中国出国人员服务总公司(对外经济贸易部);晓峰公司外汇商品服务部(国防科工委);外交部供应站;中国免税品公司;中国华侨旅游侨汇服务公司;中国远洋运输总公司物资供应部;中士公司侨汇商店。

   这些公司从某种角度说为我们提供了节税的机会和舞台。假如您作为一个进口商,您很想进口一批紧俏商品,可又无法享受优惠税率的好处。如能与上述公司合作,而您作为实际的出资人,划出一笔贷款给上述公司,通过他们免税购进您急需进口的商品,专业公司再以折扣的方式卖给您,这样您就避免了高额的进口增值税负,至少低于17%。同时专业公司也因利息支出和折扣而少交了所得税(税前扣除利息)。




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